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我国建筑企业跨国经营税务筹划风险研究 -以 Z 建设公司印度 EPC 项目为例

时间:2022-05-17来源:EMBA论文

伴随着“一带一路”战略提出和不断推进,我国和“一带一路” 沿线国家的合作以及经济联系也越来越紧密,这为我国建筑企业开发 海外市场带来了更为宽松的投资平台和更为广阔的发展空间。随着全 球经济大规模的发展,各国投资力度也在逐步加大,使得全球建筑市 场空间有着较大增量。2016-2030 年全球建筑业累计产值有望达到 212万亿美元,这一难得的契机让我国建筑企业的跨国经营进入到了 一个崭新的阶段,我国越来越多的建筑企业选择“走出去”的战略, 到海外承揽各种工程。目前的政策形势,给我国建筑企业的转型和发 展带来了千载难逢的大好机遇,同时,也带来了诸多问题,其中税务 问题是最重要的问题之一。而税务筹划在我国起步比较晚,尤其对跨 国经营过程中的税务筹划经验较少。现如今各国对合理避税越来越重 视,加大了反避税的力度,这就使我国建筑企业在进行跨国经营税务 筹划时,面临着种种未知的筹划风险。如何降低我国建筑企业跨国经 营中的税务负担,提高跨国经营盈利能力,提升我国建筑企业的国际 竞争力,是我国建筑企业“走出去”的成功关键。在这个过程中,如 何规避或降低跨国经营税务筹划风险是需要重点研究的问题。 本文在此背景下,从经济全球化的视角,采用理论结合实际的方 法,通过案例分析法、调查研究法等方法,以 Z建设公司第一个海外 项目-印度 EPC 项目为研究对象,首先介绍了印度基本税制和主要税 种,然后阐述 Z建设公司在印度 EPC项目的税务筹划执行的情况,并 浙江工商大学工商管理硕士(MBA)论文 对其税务筹划所面临的风险问题展开研究、分析,最后对我国建筑企 业跨国经营中规避税务筹划风险提出了相应的建议。 对于 Z 建设公司而言,本文作用在于以下两个方面:(一)有针 对性地总结了 Z建设公司印度 EPC项目税务筹划的得失,对 Z建设公 司未来的海外项目税务筹划可以起到借鉴作用,使 Z建设公司的整体 税负降低,提高经济效益,提高市场竞争力;(二)为 Z 建设公司指 出了跨国税务筹划的风险点及应对措施,在以后的跨国经营时,合理 进行税务筹划,降低税务筹划风险,最终能使 Z建设公司未来的海外 项目经济效益最大化。并且通过对 Z建设公司的案例研究、分析,可 以为我国建筑企业在进行跨国经营时,规避税务筹划风险提供一定的 参考价值,通过合理、合法的税务筹划手段,降低其跨国经营的税务 负担和筹划风险,以期提升我国建筑企业在海外市场的竞争力。
    伴随着“一带一路”战略提出和不断推进,我国和“一带一路”
沿线国家的合作以及经济联系也越来越紧密,这为我国建筑企业开发
海外市场带来了更为宽松的投资平台和更为广阔的发展空间。随着全
球经济大规模的发展,各国投资力度也在逐步加大,使得全球建筑市
场空间有着较大增量。2016-2030 年全球建筑业累计产值有望达到
212万亿美元,这一难得的契机让我国建筑企业的跨国经营进入到了
一个崭新的阶段,我国越来越多的建筑企业选择“走出去”的战略,
到海外承揽各种工程。目前的政策形势,给我国建筑企业的转型和发
展带来了千载难逢的大好机遇,同时,也带来了诸多问题,其中税务
问题是最重要的问题之一。而税务筹划在我国起步比较晚,尤其对跨
国经营过程中的税务筹划经验较少。现如今各国对合理避税越来越重
视,加大了反避税的力度,这就使我国建筑企业在进行跨国经营税务
筹划时,面临着种种未知的筹划风险。如何降低我国建筑企业跨国经
营中的税务负担,提高跨国经营盈利能力,提升我国建筑企业的国际
竞争力,是我国建筑企业“走出去”的成功关键。在这个过程中,如
何规避或降低跨国经营税务筹划风险是需要重点研究的问题。
本文在此背景下,从经济全球化的视角,采用理论结合实际的方
法,通过案例分析法、调查研究法等方法,以 Z建设公司第一个海外
项目-印度 EPC 项目为研究对象,首先介绍了印度基本税制和主要税
种,然后阐述 Z建设公司在印度 EPC项目的税务筹划执行的情况,并
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对其税务筹划所面临的风险问题展开研究、分析,最后对我国建筑企
业跨国经营中规避税务筹划风险提出了相应的建议。
对于 Z 建设公司而言,本文作用在于以下两个方面:(一)有针
对性地总结了 Z建设公司印度 EPC项目税务筹划的得失,对 Z建设公
司未来的海外项目税务筹划可以起到借鉴作用,使 Z建设公司的整体
税负降低,提高经济效益,提高市场竞争力;(二)为 Z 建设公司指
出了跨国税务筹划的风险点及应对措施,在以后的跨国经营时,合理
进行税务筹划,降低税务筹划风险,最终能使 Z建设公司未来的海外
项目经济效益最大化。并且通过对 Z建设公司的案例研究、分析,可
以为我国建筑企业在进行跨国经营时,规避税务筹划风险提供一定的
参考价值,通过合理、合法的税务筹划手段,降低其跨国经营的税务
负担和筹划风险,以期提升我国建筑企业在海外市场的竞争力。
关键词:Z建设公司,建筑企业,跨国经营,税务筹划风险
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THE RESEARCH ON TAX PLANNING RISKS IN CHINA
ENGINEERING COMPANY’S INTERNATIONAL
OPERATION
- TAKE Z ENGINEERING COMPANY’S INDIA PROJECT
AS AN EXAMPLE
ABSTRACT
With the introduction and continuous advancement of the Belt and Road
Initiative, the cooperation and economic ties between China and the countries
along the Belt and Road are getting closer, which has brought a more relaxed
investment platform and a broader development space for Chinese
construction companies to develop overseas markets. With the large-scale
development of the global economy and the increasing investment in various
countries, the global construction market space has been greatly increased.
From 2016 to 2030, the global construction industry's cumulative output value
is expected to reach 212 trillion US dollars; this rare opportunity has made
China's construction enterprises' transnational operations into a new stage;
more and more construction companies in China have chosen the "Go
globally" strategy to undertake various projects overseas. The current policy
situation has brought great opportunities for the transformation and
development of China's construction enterprises, and it has also brought many
issues. Among them, the tax issue is one of the most important issues. Tax
planning has started relatively late in China, especially in the process of
transnational operations, there is a lack of tax planning experience. Nowadays,
countries around the world are paying more and more attention to reasonable
tax avoidance, and the intensity of anti-tax avoidance has also increased,
which has caused Chinese construction companies to face various unknown
planning risks when conducting tax planning for transnational operations. How
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to reduce the tax burden of China's construction enterprises in transnational
operations, how to improve the profitability of multinational operations, and
how to improve the international competitiveness of China's construction
enterprises are the keys to the success of China's construction enterprise "Go
globally". In this process, how to circumvent or reduce the risk of tax planning
for transnational operations is a key issue that needs to be studied.
In this context, from the perspective of economic globalization, the use of
theory combined with practical methods, through case analysis, investigation
and research methods, etc., this paper takes Z Engineering Company's first
overseas project - India EPC project as research object; the first is to introduce
the basic tax system and the main taxes of India; the second is to explain the
implementation of the tax planning and implementation of the Z Engineering
Company's EPC project in India, and to conduct research and analysis on the
risk issues faced by tax planning. The final is to make corresponding
suggestions for avoiding tax planning risks in the transnational operations for
Chinese construction companies.
For Z Engineering Company, the following two are the effec of this paper:1)
The gains and losses of Z Engineering Company's tax planning for EPC
projects in India have been summed up in a targeted manner, which can be
used as a reference for the overseas project tax planning of Z Engineering
Company, reduce the overall tax burden of Z Engineering Company, improve
economic efficiency and enhance market competitiveness;2) Z Engineering
Company has identified the risk points and countermeasures for cross-border
tax planning, which will enable Z Engineering Company to rationally plan
taxation in the future transnational operations, reduce the risk of tax planning,
and ultimately maximize the economic benefits of Z Engineering Company.And
after the case study and analysis of Z Engineering Company, a certain
reference value for avoiding the risk of tax planning can be gotten, when
Chinese construction enterprises are conducting transnational operations.
Through reasonable and legal tax planning methods, the tax burden and
planning risks of Chinese construction enterprises in transnational operations
will be reduced, in order to enhance the competitiveness of Chinese
construction enterprises in overseas markets.
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Key words: Z Engineering Company,Engineering
enterprises,international operation, tax planning risks
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目 录
第一章 绪论 ................................................................................1
第一节 研究背景和意义.....................................................................................1
一、研究背景..................................................................................................1
二、研究意义..................................................................................................2
第二节 文献综述 ...............................................................................................4
一、税务筹划风险的概念与成因及管理与规避研究 ........................................4
二、跨国经营税务筹划理论及相应方法与策略研究 ........................................6
三、跨国经营税务筹划风险研究.....................................................................7
四、我国建筑企业跨国经营税务筹划及其风险研究 ........................................7
五、文献评述..................................................................................................8
第三节 研究思路与方法.....................................................................................9
一、研究思路..................................................................................................9
二、研究方法................................................................................................10
第四节 研究特色与创新...................................................................................11
第二章 跨国经营税务筹划及其风险理论分析 ............................12
第一节 跨国经营税务筹划基础理论.................................................................12
一、跨国经营税务筹划定义与特征 ...............................................................12
二、跨国经营税务筹划可行性分析 ...............................................................12
三、跨国经营税务筹划的基本方法 ...............................................................13
第二节 跨国经营税务筹划风险及其内涵 .........................................................13
一、跨国经营税务筹划风险定义...................................................................13
二、跨国经营税务筹划风险主体...................................................................13
三、跨国经营税务筹划风险的具体表现 ........................................................14
四、跨国经营税务筹划风险的特征 ...............................................................14
第三节 跨国经营税务筹划风险分析.................................................................15
一、跨国经营税务筹划风险成因分析............................................................15
二、跨国经营税务筹划风险类型分析............................................................16
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三、跨国经营税务筹划风险防范措施............................................................19
第三章 Z 建设公司印度项目税务筹划案例.................................21
第一节 案例背景 .............................................................................................21
一、Z 建设公司简介 .....................................................................................21
二、项目工程概况 ........................................................................................21
第二节 印度税制简介 ......................................................................................22
一、企业所得税(CIT) ...............................................................................22
二、商品及服务税(GST)..........................................................................23
三、关税.......................................................................................................23
第三节 Z 建设公司印度项目税务筹划主要内容 ...............................................24
第四章 Z 建设公司印度项目税务筹划案例分析 .........................28
第一节 Z 建设公司印度项目税务筹划风险介绍 ...............................................28
一、不同地区政策变化带来的风险 ...............................................................28
二、税务筹划方案制定或操作不当带来的风险..............................................29
三、执法风险................................................................................................29
四、被反避税调查带来的纳税信誉风险 ........................................................30
五、其他风险................................................................................................30
第二节 Z 建设公司印度项目税务筹划风险成因分析........................................30
一、Lu 垃圾发电项目产生税务筹划风险的根本原因 .....................................31
二、Lu 垃圾发电项目产生税务筹划风险的直接原因 .....................................31
三、Lu 垃圾发电项目产生税务筹划风险的主观原因 .....................................32
四、Lu 垃圾发电项目产生税务筹划风险的客观原因 .....................................33
第三节 Z 建设公司印度项目税务筹划风险防范措施........................................34
一、税务筹划风险的回避..............................................................................34
二、税务筹划风险损失的控制.......................................................................35
三、税务筹划风险转移 .................................................................................36
四、税务筹划风险的保留..............................................................................37
第五章 我国建筑企业跨国经营中税务筹划风险防范思路...........39
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一、有效识别跨国经营税务筹划风险并加强管理..........................................39
二、对东道国政策及其变动要深入了解并依法进行税务筹划 ........................39
三、提高跨国经营税务筹划的专业水平 ........................................................40
四、兼顾成本与收益原则考虑税务筹划方案的综合性...................................40
五、针对税务筹划风险提前做好应对方案.....................................................40
六、加强与税务行政执法机关的沟通............................................................41
第六章 结论与展望....................................................................42
第一节 结论 ....................................................................................................42
第二节 不足与展望..........................................................................................42
参考文献....................................................................................44
致 谢 .......................................................................................47
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第一章 绪论
第一节 研究背景和意义
一、研究背景
自从 2003 年我国成功加入世界贸易组织后,伴随着世界经济全球化的逐步
发展,我国的综合实力正在逐年、逐步的增强,我国的各类企业也抓住机遇迅速
的发展壮大,众多本土企业不仅仅只满足于国内的市场,更开始对全球范围内的
国际业务寻求相应拓展的机会。我国国家主席习近平同志在 2013 年对哈萨克斯
塔进行国事访问时,提出了共同建设“一带一路”的重大倡议,这一倡议迅在国
际社会得到高度的认可。近五年,我国已经从战略的高度将“一带一路”的倡议
转化成实际行动,和沿线各国家的合作以及经济联系越来越紧密。这给我国企业
走出国门实施跨国经营战略来说是提供了一个难得的契机。“一带一路”为我国
企业对海外市场的开发带来了更为宽松的投资平台和更加宽广的发展空间,也促
使我国企业进行产业升级和转型。
由全球建筑观察和牛津经济发布《全球建筑业 2030》指出,预计 2030年全
球建筑业产出总额将达到 17.5万亿美元,年均增长率达 3.9%,2016-2030年全
球建筑业累计产值有望达到 212万亿美元,其中“一带一路”沿线国家累计产值
有望达 44.6万亿美元,年均市场空间将达 3万亿美元[34]。
随着国家的政策利好与海外建筑市场空间产生较大的增量,我国许多建筑企
业努力“走出去”,积极参与到境外工程总承包项目的建设中。根据商务部最新
统计,“2018 年,我国对外承包工程业务完成营业额 1690.4 亿美元,新签合同
额 1690.4亿美元,我国建筑企业在‘一带一路’沿线 61个国家新签对外承包工
程项目合同 7721份,新签合同额 1257.80亿美元,占同期我国对外承包工程新
签合同额的 52%;完成营业额 893.3 亿美元,占同期总额的 52.8%,同比增长
4.4%。” [1]。
在我国众多建筑企业跨国经营承包海外工程的案例中可以看出,目前的政策
形势给我国建筑企业不仅带来了机遇,也使我国建筑企业面对着日益纷繁复杂的
国际竞争环境,带来了诸多的问题,其中税务问题是最重要的问题之一。因为建
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筑施工通常处在整个产业链的最末端,建筑企业的利润水平相对其他行业来说比
较低,且进入门槛较低,所以目前海外建筑市场竞争较为激烈。而对于海外工程
施工的项目,在税务方面的产生的问题相对来言比较复杂,且各国在税制方面差
异性很大,所涉及的问题较多,包括股权投资、外贸、管理服务、劳务派遣等多
方面,对税务问题都会产生或多或少的影响,从而对营业利润产生较大的影响。
如果在跨国经营过程中我国建筑企业承担的税收负担较为繁重的话,那么繁重的
税负就会对企业的正常经营产生严重影响,不仅仅会影响到现金流,更有可能会
使企业入不敷出甚至最终破产。所以,我国建筑企业一方面要从众多国外大型跨
国公司进行税务筹划的案例中吸取他们成功的经验和失败的教训,另一方面更要
结合我国建筑企业在跨国经营中的具体情况和自身特点,进行合理、有效的税务
筹划,降低企业跨国经营中的税务负担,提升跨国经营中的整体的盈利能力,实
现收益最大化。
近年来,世界各国政府都在不断完善自身的税收制度、建设反避税调查和协
定,并加大了税务监管以及处罚的力度。在这种局面下,各国税务行政执法机关
重点监管了我国许多建筑企业承包的境外大型施工项目。另一方面,我国建筑企
业的税务筹划工作在近十年才逐步兴起并开展起来,对在跨国经营过程进行的税
务筹划具体的可供参考的理论及实践依据较少。我国建筑企业在跨国经营中的税
务筹划中,存在实践中累积的经验较为不足、对税务筹划重视程度也不够等问题,
大部分建筑企业没有对税务筹划工作设置专业的部门和岗位,更是没有在事前详
细、清晰的对即将进入的境外国家的税务法律政策和税制进行了解,通常只是片
面性的追求一个比较低的税负率,这样就会使我国建筑企业在跨国经营税务筹划
时,面临着种种未知的风险。
二、研究意义
随着“一带一路”战略的逐步开展及实 施,我国越来越多的建筑企业走出
国门参于到国际竞争中,承揽海外工程进行跨国经营。因为我国绝大多数建筑公
司都处于“粗放”的管理模式,所以税务筹划对于我国建筑企业提升跨国经营效
益有着很大的帮助。近年来随着全球对反避税逐步提高了重视程度,使得我国建
筑企业在进行跨国经营税务筹划时面临的风险也越来越大。我国对税务筹划风险
的研究相比于国外而言较为不成熟,一直还没有有专门针对建筑企业关于跨国经
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营税务筹划风险的理论基础,特别对我国建筑类企业跨国经营税务筹划风险现实
案例更是研究的很少,研究体系显得尚不完善,尤其是随着“一带一路”的不断
推进,跨国经营的投入不断加大,对我国建筑企业在海外经营中实地、系统的研
究尚显匮乏,主要通过税务筹划在我国建筑企业在实际跨国经营活动中的实际运
用体现出:一是我国建筑企业目前仍然不具有较强的税务筹划意识,税务筹划方
面相关的知识比较缺乏,并且在实践中筹划经验不足、整体意识不强,通常是以
点带面,在国外屡屡碰壁;二是我国建筑企业对跨国经营税务筹划的重视程度不
够、跨国税务管理跟不上企业经营的要求,虽然很多企业会聘请知名的税务中介
机构进行咨询活动,但在实际执行过程中往往会因为企业的税务管理与经营脱节
而出现违规行为;三是我国建筑企业在企业跨国发展战略之中没有将税务筹划很
好的融合进去,通常只关注税务层面,而忽略了企业的全盘发展问题,使税务筹
划的空间遭到了忽视等;四是我国大部分建筑企业没有随着自身跨国经营的发展
而建立起一套健全、有效的海外税务管理机制。由于国际税收环境随着经济、政
治方面原因而变得更加复杂和不稳定,尤其是全球各国对于税收越来越重视,陆
续建立反避税立法加大反避税力度,我国建筑企业跨国经营中税务筹划风险也会
越来越大。因此,在当前国际形势下,非常有必要对我国建筑企业跨国经营税务
筹划风险进行深入的理论研究。
本文从理论上深入分析我国建筑企业跨国经营中税务筹划的风险,可以丰富
我国建筑企业跨国经营企业税务筹划风险的相关理论。并力求能够成为紧贴实际
的实用型指南,通过对 Z建设公司印度项目税务筹划的手段及方法研究,深入分
析 Z建设公司印度 Gu垃圾发电项目、Lu垃圾发电项目税务筹划执行过程中出现
的问题及风险,总结案例的成功经验与失败的教训,进一步探讨如何在下一个
Gw 垃圾发电项目中规避税务筹划风险,对其他类似企业起到理论和实操的借鉴
作用。引导我国建筑企业在跨国经营中从更好的管理税务筹划风险的角度出发,
培养出优秀的涉外财务和商务人才,以提升跨国经营中的财务管理水平,结合我
国建筑企业自身经营的特点制定出合理有效的税务筹划方案,帮助我国建筑企业
在跨国经营中降低因税务筹划产生的税务风险和法律风险,促使我国建筑企业海
外竞争力得到提高,并且提升我国建筑企业在国际中的地位和形象,实现我国建
筑企业跨国经营价值的最大化。
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第二节 文献综述
税务筹划产生于西方发达国家,是指“在纳税行为发生之前,在不违反法律、
法规(税法及其他相关法律、法规)的前提下,通过纳税主体(法人或自然人)
的经营活动或投资行为等涉税事项做出实现安排,以达到少缴税或递延纳税目标
的一系列谋划活动。” [47] 。
税务筹划的精神,时间更早可追溯至 1935 年,英国上议院议员汤姆林爵士
对“税务行政执法机关长诉温斯特大公”一案中提出了税务筹划声明:“任何人
都有权安排自己的事业,依据法律这样可以少纳缴税。为了保证从这些安排中得
到利益……不能强迫他多纳税。” [2]。
现阶段西方发达国家的税制相比我国而言比较完善、稳定,税务杠杆也能起
到较为明显的调节作用,在实际经营中存在很多利用税务筹划以降低税负的成功
案例。因此使税务筹划活动领域在在逐步、健康的发展,税务筹划也在进一步的
发展中得到了广阔的发展前景。
我国在建国后的很长一段时期,国内在税务方面的法律、法规并不是特别完
善,而且当时国内国有或集体性质企业占主导经济地位,政府部门及很多企业自
身对待税务筹划是持否定的态度。随着市场经济体制逐步发挥作用,税务筹划慢
慢被政府所接受、被企业所重视,也开始有众多学者开始学习、研究税务筹划相
关领域知识,取得了长足的进步。
一、税务筹划风险的概念与成因及管理与规避研究
在税务筹划风险概念方面,Myron S.Scholes(1992)提出了“隐性税收”
的概念,“隐性税收”的提出在企业税务筹划中引入了风险的概念,并将税务筹
划风险视为税务筹划时的一个重要因素。Elgood,Tony等学者(2004)认为,企
业的税务风险是指企业在税务领域里遇到的不确定性,产生这些不确定性的因素
有诸如税法本身不明确或者税法应用在某些问题上可能存在争议等原因。盖地
(2008)认为税务筹划将会逐步演变成高超的经营技巧,要正确理解税法,规避
税务筹划风险。马海涛(2011)认为形成税务风险的原因是由于政府税收的政策
发生了变动或者纳税人在经营的过程中产生了一些不当行为而最终可能导致纳
税义务的增加,筹划风险主要是针对个人和企业的。
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关于税务筹划风险成因方面,Blouin J.(2015)对税收侵略和税收风险的
概念从学术的角度进行了讨论,他认为利用税收优惠政策进行的税务筹划不应被
视为具有侵略性,企业不应该因此类税务筹划而承担任何重大的风险。尹芳
(2010)认为在税收政策和税收征管制度变得日益的严格的情况下,税务筹划风
险也因为政策和制度的严格而变得越来越大。并且对于税务筹划涉税风险的成因
进行了分析,提出了相应防范税务筹划涉税风险的针对性策略。张秋艳(2011)
认为我国目前的税务筹划基础的不稳定,税务政策的变化,税务筹划目标的不明
确,税务行政执法的不规范,导致企业税务筹划会出现风险。牛军栋(2017)认
为纳税人在进行税务筹划的整个过程中,会因为理解税收政策的偏差或者操作不
当等原因会而给税务筹划带来风险,另外因税务筹划还会带来相应的财务和运营
风险。
关于如何管理税务筹划风险方面的研究,2004 年,CFA (财政事务委员会)
发布了在税务风险领域有着重大意义的应用指引-《税收遵从风险管理:管理和
改进税收遵从》。Sim Segal(2005)在企业税务筹划的风险管理方面引入了全面
风险管理的理论,在此基础上又提出,税务筹划风险管理是会对企业战略决策产
生重大影响的管理过程[27]。Ernst、Young(2007)等人构建起对合理的框架以规
避或管控可能会遇到的几类税务风险,并且将税收考核项目以及企业税务筹划风
险的合法性增加在内部审计范畴内。Donald T.Nicolaisen(2003) 认为企业要在
对国家税收法律和法规的完全遵守的基础上去进行税务筹划风险的管理工作,充
分享受国家允许的相关税收优惠政策来合理安排企业内部财务管理工作,已达到
降低企业纳税数额的过程。
关于对税务筹划风险的规避的研究,Roy Rohatgi(2004)提出公正合理的
税制、能被大多数企业接受的税率以及相对容易理解的简洁的法律法规是对避税
最为有效的限制措施。罗凯(2013)提出所有的企业只要进行税务筹划的工作,
都会面临着产生并承担风险的问题,所以要采取相应的合理、有效的防范措施来
降低可能会发生的筹划风险的概率, 以提高企业的经济效益。牛军栋(2017)认
为税务筹划的终极目标是为了实现企业在生产经营过程中价值的最大化,在筹划
过程中要充分意识到税务筹划风险的重要问题,对可能会发生的筹划风险充分考
虑,方可使税务筹划方案可行。程雪琴(2018)认为伴随着税务筹划带来的经济效
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益,也会产生相应的税务筹划风险,并分析了税务筹划中可能存在的风险,并重
点提出了一些相应的应对措施,以期对规避相应的税务风险起到良好的作用,减
少风险。
二、跨国经营税务筹划理论及相应方法与策略研究
对于跨国经营税务筹划理论的研究,1989年伍德豪德·费尔勒出版公司出
版的《跨国公司的税务筹划》一书提出的税务筹划论点、技术、方法以及应注意
的问题等观点至今仍影响着当今的许多跨国集团公司。朱洪仁(2000)从税收和
法律两个切入点,从理论和方法上的探索跨国经营中的税收和税务筹划问题,提
出跨国经营中的税务筹划应该对企业经营的整体战略和全局利益进行综合的考
虑,要具有更加长远的眼光和宽阔的视野。Roy Rohatgi(2004)从应对避税和
实施各国税法规制的角度分析了跨国经营的税务筹划,对避税与逃税做了明确的
定义,并且提出跨国经营税务筹划不以人的操控和交易作为主要条件,且主要目
的就是为了以合法方式获得筹划效益。申发伟 (2017)阐述了全球税务筹划是跨
国公司的必然需求。授梁蓓(2011)不仅从理论层面描述了跨国经营的税收策略
以及税务筹划路径和方法,而且还详细的介绍了国际反避税的案例和研究成果,
可以对企业在跨国经营税务筹划中起到借鉴的作用。
关于跨国经营税务筹划相应方法与策略方面,Jennifer Louise(1997)是
最早对跨国经营投资决策的税收战略进行研究的,提出对不同国家选择和采取不
相同的税收方案对制定税务筹划策略起到关键作用。SHARON KAY(1997)研究了
税务筹划对企业在选择注册地时的影响,认为公司选择注册地是一个综合性的选
择。Salvador Barrio,Harry Huizinga,Iue leaven,Gaetan Nicodeme(2009)
提出了可以通过设立海外子公司以及选择注册地址来避税,企业的所得税实际税
率与海外子公司的数量呈正相关的关系。Brett R. Wilkinson(2012)认为跨国
公司应根据投资国的法律法规和经营需要设立组织形式和架构,并且较为深入的
探讨了下属组织和关联企业的形式。王玉英(2007)从可行性角度上展开税务筹
划的理论分析,重点研究跨国经营税务筹划的主要方法和面临的问题。阴祁媛、
邹文娴(2009)阐述了我国企业在跨国经营中,应根据自身的国际化经营的水平,
逐步发展和改进转移定价模型,并且通过建立转移定价单因素模型和双因素模
型,为我国企业跨国经营中进行税务筹划提供了转移定价方面的相关建议。王素
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荣,王雪飞,付博(2016)分析了"一带一路"沿线各个国家的预提所得税不同政策,
并就海外投资的税务筹划方法给出了建议。
三、跨国经营税务筹划风险研究
Sharon Bill(2003)详细研究了美国许多跨国公司在跨国经营中所使用的
税务筹划策略并对比分析这些策略优缺点,最后结合这些跨国公司在税务筹划中
存在的风险给出了相关的意见和建议。Ragou Kuntiene (2013)认为制定筹划策
略时要从多方面进行筹划,例如通过金融工具在进行筹划使税负降低,同时又使
用法律手段来控制企业税务筹划的风险。曹菲(2011)认为对于海外投资,我们
必须要充分考虑海外投资结构的设计。设立合理、高效的税务投资架构,相对可
以避免一些不必要的税务损失,对控制海外投资税务风险能起到非常重要的作
用。朱敏(2012)从政策、经营变化、实际操作、税收行政及集团信誉五个方面
分析了跨国经营中税务筹划可能要面临的主要风险,并且对可能要面临的风险提
出了一些防范建议 。胡绍雨(2015)对纳税风险发生的概率和可能造成损失的
严重程度用数理统计与概率论理论评估 。王炜(2015)提出企业应该重视跨国
经营中的税务风险管理,熟悉跨国经营项目所在国的相关税务法规,建立税务风
险防范措施,积极开展税务筹划,降低企业整体税务成本和风险。王小中(2018)
提出 BEPS(税基侵蚀和利润转移)将会对跨国经营税务筹划产生很大的影响 [33],
中国企业"走出去",在税务筹划方面也必须要转变过往的思路寻找一套新的方法,
减少税务筹划的风险,实现利益最大化。
四、我国建筑企业跨国经营税务筹划及其风险研究
关于我国建筑企业跨国经营税务筹划方面,李铮(2013)对海外承包工程时选
择融资方式的方法进行了介绍,但是对税务筹划的方法没有介绍。许玉明(2016)
认为是我国建筑企业的每个海外 EPC项目必须要对事前税务筹划的问题进行全
面考虑,在项目的实施过程中公司需要分析每个项目自身的特点,并与业主进行
沟通,最后应该总结经验,形成一个完整的税务筹划管理体系。张红操(2016)
认为我国建筑企业在跨国经营中, 税务条款与业主签订工程总承包合同密不可
分,并且分析了在签订海外 EPC工程总承包项目合同前的税务筹划方案以及合同
执行过程中的税务筹划管理 。
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浙江工商大学工商管理硕士(MBA)论文
对于我国建筑企业在进行跨国经营过程中产生税务筹划风险方面的研究,易
文雄(2016)分析了税务风险给我国建筑企业跨国经营所带来的问题,企业要合
理管控税务筹划带来的税务风险,使跨国经营税负降低,用来提高跨国经营承揽
工程项目的经济效益,促使我国建筑企业跨国经营的可持续发展。李晓晖、林珏
(2016)提出我国建筑企业在跨国经营承包工程的全过程中,要在管理人员和财
务人员的日常工作要将税务风险的防控意识有效地融入进去 。王红霞(2018)
认为作为企业开展跨国经营税务筹划的一种相当重要的措施,拆分 EPC总承包
合同可能并不被所有国家认可,并分析了 EPC合同拆分可能存在的税务风险并
对该风险提出了意见和建议。李晓辉认为海外工程承包项目的税务风险不仅应
当从项目投标阶段、项目谈判阶段、项目启动阶段、和项目运营阶段四个阶段
入手,还需要对项目的承包模式和运作模式进行关注。
五、文献评述
相较于国外比较成熟的税务筹划理论研究,我国对于跨国经营税务筹划以及
筹划风险的理论及实践研究开始的较晚。虽然近二十年来,我国专家、学者立足
于我国税收法律法规及相应制度,通过借鉴国外相应的研究成果,加之对我国企
业跨国经营税务筹划现状的分析,在国际税务筹划领域有所发展。近些年,针对
我建筑企业跨国经营税务筹划,我国部分学者研究了我国建筑企业跨国经营筹划
概念、方法以及风险,但对风险的研究不够深入,仍存在一些不足:(1)目前我
国对建筑企业跨国经营税务筹划方案研究较多,对跨国经营税务筹划可能产生的
风险研究相对较少,尚未形成完善的系统体系,缺少专门针对建筑企业跨国经营
税务筹划风险的理论基础;(2)在仅有的理论研究中,所设置的环境和条件也都
比较理想化,缺乏针对我国建筑企业在海外经营中结合企业实际情况对税务筹划
风险进行实地、系统的研究。本文将在跨国经营税务筹划风险理论研究的基础上,
补充 Z建设公司印度 EPC项目真实且具有典型性案的例,分析了案例的税务筹划
风险成因、规避方法,对我国建筑企业跨国经营税务筹划风险提出了切实可行的
规避方案。
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第三节 研究思路与方法
一、研究思路
本文以国内外跨国经营税务筹划理论和 Z建设公司印度EPC项目税务筹划的
实际经验为依托,采用案例分析和理论研究相结合的方式,就 Z 建设公司印度
EPC项目税务筹划风险展开研究。
文章首先对研究背景及研究意义,研究思路及框架进行了介绍。接着论述了
跨国经营税务筹划的理论的研究现状,阐述了跨国经营税务筹划理论并介绍了跨
国经营税务筹划的几种基本方法,分析了跨国经营税务筹划风险的类型及成因;
然后以 Z建设公司印度 EPC项目为例展开案例分析,对其税务筹划风险进行深入
分析。最后,针对上文发现的问题,进行经验总结,并提出相应的策略以及风险
防范的措施。
本文研究框架示意图如 1-1所示:
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图 1-1 研究框架
二、研究方法
本文采取的主要研究方法有以下几种:
1、案例分析法。案例分析法是本文的主要研究方法之一。正文通过对 Z 建
设公司印度 EPC项目税务筹划风险进行分析和讨论,最后对未来的项目提出相关
建议。
2、调查研究法。作者对 Z 建设公司的实际情况有一定的了解,主要采用实
地收集材料等形式取得与案例有关的材料及与本文相关的具体数据,
3、文献研究法:通过阅读文献的方法深入学习、研究与本文有关的跨国经
营税务筹划风险的相关概念、理论依据,整理汇总研究文献,为本文的研究寻求
理论依据。
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浙江工商大学工商管理硕士(MBA)论文
第四节 研究特色与创新
由于经济发展全球化进程速度加快,国际间贸易以及交流日益加强,伴随着
各国贸易政策的不断变化,其税收政策也会相应的改变,而且近年来各国对反避
税的重视程度逐渐加强,企业在进行税务筹划时面临的风险也越来越大。
在上述背景下,本文对我国建筑企业跨国经营税务筹划的研究特色与创新主
要在于:对于现有的国内外研究对企业跨国经营税务筹划方案研究比较多,而对
跨国经营税务筹划风险及风险规避的方法研究较少,尤其是缺乏对建筑企业跨国
经营税务筹划风险的研究的现状,本文结合了工作实践中的真实案例,以 Z建设
公司印度 EPC项目为研究对象,通过对已执行的 Gu垃圾发项目和 Lu垃圾发电项
目两个平行类似项目的税务筹划风险进行对比,并且引入了事件树法,具体分析
了 Lu垃圾发电项目税务筹划风险的成因,并借鉴一般风险的防范方法,对未来
进行的 Gw 垃圾发电项目税务筹划风险的规避,从风险的回避、风险的控制、风
险的转移等方面提出相应的建议。案例题材比较具有典型性,对我国其他建筑企
业可以起到一定的理论和实操的借鉴作用。
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第二章 跨国经营税务筹划及其风险理论分析
第一节 跨国经营税务筹划基础理论
一、跨国经营税务筹划定义与特征
(一)跨国经营税务筹划定义
跨国经营税务筹划是指企业在跨国经营的过程中,在不违反东道国相关法律
与国际税收协定的前提下,跨国纳税义务人为使自己的企业在跨国经营过程中税
负最小化、利益最大化,利用各国税法的差别和漏洞,以公开、合法的手段进行
的,谋求全球税负最小化或税后利润最大化的一种规划。跨国经营税务筹划与国
际税收协定之间的关系是比较密切的。
(二)跨国经营税务筹划特征
1、合法性
不同于偷税、漏税等违法的行为,跨国经营税务筹划要以不违反东道国法律
为前提进行的,是要在法律、法规及国际税收协定允许的范围内进行筹划,降低
企业整体税负,降低筹划风险。
2、效益性
跨国经营税务筹划的目的较为明确,就是在法律允许的范围内,通过税务筹
划降低企业在跨国经营过程中的整体税负率或者延迟纳税,使企业经济效益最大
化。
3、事前性
跨国经营税务筹划一般是发生在税款缴纳甚至是项目开始之前的,是根据对
未来政策、经营环境及企业经营效益进行预测的基础上做出的。
二、跨国经营税务筹划可行性分析
在跨国经营过程中,因为以下条件,使得税务筹划变得可行。
(一)各国税种、税率、税基的差异
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每个国家征收的税种、每个税种的税率以及税基都存在不同,企业可以通过
对各个国家税种、税率及税基进行比较,选择对企业跨国经营最为有利的国家作
为投资的选项。
(二)各国税收政策的差异
各个国家在不同的发展阶段的的税收政策及优惠政策各不相同,企业在跨国
经营过程中,可以通过分析各国的税收及优惠政策,选择优惠力度最大的政策。
(三)各国之间签订的税收协定
为了避免双重征税,部分国家之间会签订国际税收协定来协调相互间税收分
配关系。对于已订立税收协定的缔约双方,会给予对方国家企业较大的政策优惠,
企业跨国经营中,应首选与本国存在税收协定的缔约国。
三、跨国经营税务筹划的基本方法
跨国经营税务筹划的基本方法就是跨国经营纳税人采用其对企业经营有利
的相关国家税法和国际税收协定的规定,使自己的税负得到降低的方法。
跨国经营税务筹划的基本方法包括:利用转让定价、利用国际避税地、选择
有利的企业组织形式、利用不同国家判定居民公司的标准不同、利用延期纳税的
规定、利用各国税收优惠政策、利用常设机构转移收入与费用、利用资本弱化等
方法。
第二节 跨国经营税务筹划风险及其内涵
一、跨国经营税务筹划风险定义
跨国经营税务筹划风险一般是指在跨国经营税务筹划实际操作的过程中,由
于种种不确定因素所对税务筹划的影响,致使最终的筹划结果与期望相差较大,
甚至相背离,从而在跨国经营过程中产生税务筹划风险。
二、跨国经营税务筹划风险主体
跨国经营税务筹划的主体是跨国经营的纳税人,在跨国经营过程中,由于纳
税人为了能够在跨国经营中获得相应的避税收益才会对跨国经营进行税务筹划,
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而通常在实际操作中会因为不确定因素导致的损失而产生风险。所以跨国经营税
务筹划风险作为跨国经营税务筹划过程中产生的副产品,也就是说只有在税务筹
划或者执行过程中才会产生相应的筹划风险,因此,跨国经营的纳税人作为税务
筹划的主体,也是跨国经营中税务筹划风险的主体。
三、跨国经营税务筹划风险的具体表现
跨国经营中税务筹划的最终目标是在跨国经营过程中,通过降低企业的实际
税负,使企业的税后净利润得到最大化、使企业现金流转的效率得到提高。但税
务筹划在跨国经营实际过程中会因为各种因素或者税务筹划的三大目标之间发
生冲突,造成预期的结果与实际产生不符,甚至相背离的后果,这种后果就是对
税务筹划风险的具体表现。但是,跨国经营税务筹划必须符合东道国相关税法及
各国之间的税收协定,否则就不再属于税务筹划,而属于逃避纳税义务。
四、跨国经营税务筹划风险的特征
除了具备风险的客观性、普遍性、不确定性等一般特征,由于在跨国经营中
受到实际操作中的各种因素的影响,税务筹划风险也具备自身的特殊性,它的主
要特征有:
(1)客观性,客观性是跨国经营税务筹划是客观存在且无法避免的风险,
不会以人们的意志为转移,任何措施、方法都无法避免其发生可能性;
(2)不确定性和复杂性,虽然跨国经营中税务筹划风险有其必然性,但由
于企业在跨国经营过程中外部宏观经济环境与内部企业生产经营状况的不确定
性和复杂性,决定了其风险发生的具体时间、地点、以及造成什么样的后果是无
法准确预测的;
(3)可控性,通过正确的风险管控行为,都会使风险在一定程度降低,跨
国经营中税务筹划风险也是如此,可以通过提前对内外部各种因素进行分析并对
不利因素加以管控,制定应对方案,降低风险发生概率;
(4)主观相关性,跨国经营中税务筹划的主体是跨国经营纳税人,具体来
说,是由纳税人中的相关个体的行为决定的,所以相关个体将会对跨国经营税务
筹划的是否会产生风险造成不同结果,可以说是具有一定主观性的。
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第三节 跨国经营税务筹划风险分析
一、跨国经营税务筹划风险成因分析
(一)跨国经营中税务筹划风险的根本原因是税收的本质属性
税收具有固定性、强制性和无偿性等本质属性。国家权利机构一旦以法律、
法规的形势对税基、税率、征收形式等具体内容进行了规定,那么在一段时间内
都不会发生变化,将会保持稳定,这称之为税收的固定性。而纳税人需要按时、
足额严格按照相关法律、法规缴纳税款,体现了税收的强制性,这是由国家权力
机构用强制力量来保障实施的。纳税人被强制缴纳税款后,并不能通过缴纳的税
款直接获得相应的收益,这就是税收的无偿性。而这种无偿性就会使纳税人想尽
办法、不择手段来达到可以少缴税款甚至不缴纳税款的目的。国家权利机构为了
保障财政收入,则在现行税法及相关法律、法规执行过程中,不断对其进行修订、
完善,并监督纳税人的纳税行为。因此纳税人想要少缴纳甚至不缴纳税款的期许
和国家权利保障税收的原则之间就产生了矛盾,这种矛盾必然会造成跨国经营中
税务筹划的风险。虽然一般情况下,税收相关的法律、法规相比较固定,但是纳
税人在跨国经营税务筹划的实际操作过程中,也会遇到相关的政策法规发生改变
的情况,但是企业可能会抱着税收固定性的观点,未意识到发生的改变,也会造
成税务筹划的失败。
(二)导致跨国经营中税务筹划风险的直接原因是税务筹划的特点
合法性、事前性和效益性的是跨国经营税务筹划的主要特点。合法性使跨国
经营中税务筹划具备了可行的前提条件,但是面对各国不同的税收法律政策以及
不断修订、完善的相关法律政策,税务筹划要做到严格地遵守东道国的法律、法
规是非常困难的事情,这就造成了在跨国经营的过程中,税务筹划有很大可能性
发生税务筹划风险,使筹划从合理避税转变成逃避纳税义务。税务筹划通常都是
在缴税、甚至项目进行之前进行的,这是税务筹划事前性的特点,这造成了纳税
人在进行税务筹划的时候只能结合经验对企业在跨国经营中的外部条件和内部
经营状况进行预估,而跨国经营过程中一旦实际情况与预估发生较大改变时,就
会使筹划产生相应的风险。如果在实际操作中如果对筹划风险不予重视并加以管
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控,又或者只考虑降低税负而忽视整体效益,就有很大可能无法获得预期收益,
导致在跨国经营过程中税务筹划的失败。所以在跨国经营过程中要付出相应的成
本和风险才能使税务筹划达到预定的效益性。
(三)跨国经营中税务筹划风险产生的主观原因是人的有限性
在跨国经营过程中,纳税人与税务行政执法机关之间的信息存在不对称性。
对纳税人来说,由于无法掌握税务行政执法机关的信息,所以在跨国经营过程中
纵然纳税人拥有优秀的税务筹划人员,也存在因为对信息理解的偏差造成筹划失
误的可能性;而站在税务行政执法机关的角度来看,他们无法实时掌握纳税人的
真实经营成果和生产状况,出于保障税收的目的,会对纳税人的税务筹划存在防
范或抵触心理,增加了纳税人税务筹划的风险。
(四)跨国经营中税务筹划风险产生的客观原因是复杂多变的环境
跨国经营中的税务筹划一般是通过对纳税年度当年的经济、政治情况的判
断,与东道国的宏观调控政策、税收法律法规、国家间的税收协定以及纳税人自
身的生产经营状况等因素结合,综合考虑、分析然后完成的。一旦在跨国经营过
程中上述其中一项或几项情况发生了重大改变,必然会影响筹划的最终结果,增
加产生风险的概率。
二、跨国经营税务筹划风险类型分析
纳税人在跨国经营税务筹划过程中,普遍存在筹划风险。和其生产经营中的
其他财务决策一样,跨国经营中税务筹划的风险也受多种因素影响。按照其影响
因素产生的原因,可将风险分为政策风险、经营活动变化风险、纳税意识低下的
风险、制定和执行不当风险、执法风险、成本风险、纳税信誉风险以及心理风险
等几种类型,下面详细介绍这几种风险:
(一)政策风险
政策风险分为政策选择风险和政策变化风险,是指与政府政策相关的风险。
政策选择风险是指由于纳税人对东道国的税收法律、法规政策及相关精神理
解不当、不透、误读、认识不足或主观臆断等原因造成对税收政策的选择出现主
动或被动的错误,从而使纳税人出现违规甚至违法的行为,引起筹划风险,导致
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税务筹划的结果最终会以失败告终。因此,只有纳税人透彻理解、准确把握东道
国相关法律法规,选择合适的政策进行适当的税务筹划,才能使政策选择风险得
到规避。
政策变化风险是指东道国通过变更税收相关法律、法规政策来进行宏观经济
调控以及产业优化。这种税收政策的调整,会使纳税人在跨国经营税务筹划中产
生风险。所以,跨国经营纳税人要不仅要熟悉东道国的税收政策,并且要随时深
入了解并跟进相关法律、法规政策的变化,并随之优化、调整税务筹划方案,规
避政策变化所带来的税务筹划风险。
(二)经营活动变化风险
跨国经营税务筹划是根据对纳税人在跨国经营过程中根据未来所处的内外
部环境以及对企业未来的跨国经营的经营情况预测进行的,具有较强的计划性与
前瞻性。随着当前经济形势的变动不断发生变化,企业的经营活动以及经营决策
也必然要随之进行相应的调整,以满足不断变化的市场需求和企业跨国经营战略
目标的要求。而一旦外部环境、企业未来经营活动发生变化或者没有按照预期的
方向发生,那么就会影响税务筹划的正常运行,导致税务筹划达不到预期目标。
所以企业跨国经营税务筹划过程中,需要谨慎选择税收政策,并且企业要对自身
规划和发展要有长远和稳定的打算,避免出现频繁变化目标等经营活动的现象。
(三)纳税意识低下的风险
纳税人依据相关法律法规进行依法纳税的意愿被称为纳税意识。企业控制人
和税务筹划相关人员的纳税意识和职业道德组成了企业的纳税意识,其中又以企
业控制人的纳税意识作为主导的。也可以认为,在企业进行跨国经营的过程中,
如果企业控制人纳税意识较强,主导合理合法纳税的话,则企业税务筹划风险则
较低;反之,如果企业控制人没有较强的纳税意识,不主张依法按章纳税,则税
务筹划风险会较大。税务筹划人员的职业道德也是税务筹划风险产生的影响因素
之一,即若是道德低下,税务筹划人员将会给税务筹划带来直接的风险;反之,
如果具有较强的职业操守,能够依法进行税务筹划工作,则可以使税务筹划风险
大幅降低。
(四)制定和执行不当风险
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制定和执行不当风险是指跨国经营税务筹划在具体制定与执行过程中由于
纳税人自身对筹划方案的制定或者执行不当而引起的风险。根据其产生的原因可
以分为以下三个方面的内容:首先,在制定跨国经营税务筹划方案在制定的过程
中存在制定不当等问题,从而使此筹划方案达不到预期的执行效果而产生的税务
筹划风险;其次,在执行跨国经营税务筹划方案的过程中,因参与人员执行、配
合、衔接与协作存在问题而产生的税务筹划风险;最后,税务筹划方案可能会存
在没有彻底执行或者执行过程中变更甚至废弃原定方案而引起税务筹划活动的
失败。因此,企业要建立起对于跨国经营税务筹划的监督和反馈机制。
(五)执法风险
执法风险是指由于东道国税务行政执法机关在执法过程中存在主观认识或
者客观的理解产生偏差而引起的风险。执法风险主要体现在以下几个方面:第一,
许多不发达国家税收法律法规的不完善、不健全,这会使税务行政执法机关在执
行相关政策过程中,对于同样的规定,不同的执法者可能会产生不同的执法结果,
形成执法风险。第二,企业的跨国经营税务筹划方案需要通过东道国税务行政执
法机关的认可,而和我国一样,一般各国税收法律、法规都会留有一定执法的弹
性空间,这样将使税务行政执法机关会有一定的裁定权。但是税务行政执法人员
素质、水平差别很大,这可能导致税收政策、法律法规执行产生一定误差,形成
执法风险。第三,税收行政执法人员对税务筹划认识不一,部分人员在税务筹划
认识上存在误差,存在负面理解,并抵制税务筹划。第四,我国建筑企业跨国经
营过程中承揽的工程金额都较大,税额也较多,容易受到东道国税务行政执法机
关的重点关注和稽查。
(六)成本风险
企业跨国经营税务筹划的目的是为了在跨国经营过程中。应纳税额最小化、
税后利润最大化,因此税务筹划必须要遵循成本效益原则。纳税人在进行税务筹
划的过程中,不仅需要考虑税务筹划产生的经济效益,更要需要考虑税务筹划产
生的成本问题,如果税务筹划所产生的成本大于收益,那么成本风险就产生了。
税务筹划产生的成本不仅包括为筹划而发生的咨询费、培训费等直接成本,还要
考虑因税务筹划而产生的机会成本。
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(七)纳税信誉风险
企业的跨国经营税务筹划一旦被税务行政执法机关认定为违规、违法行为,
那么会严重影响企业所建立起来的品牌形象和企业的声誉,从而对企业未来经营
产生影响,例如:会因为信誉受影响而导致承接业务受阻等。这种风险我们称之
为纳税信誉风险,它是一种间接风险,只可能会间接导致企业未来发生经济损失。
(八)心理风险
心理风险是指在制定和执行跨国经营税务筹划方案过程中,当发生的结果与
预期不同的时候,对相关工作人员造成精神痛苦和心理负担,对企业和个人造成
损失,对企业的正常运营产生影响。
三、跨国经营税务筹划风险防范措施
跨国经营税务筹划风险是时刻存在的,但它并不是无法进行控制和规避的,
只要纳税人进行合理有效的管控,主要通过以下几个方面,可以降低税务筹划风
险的概率。
(一)重视跨国经营税务筹划风险并树立风险意识
应当重视跨国经营税务筹划风险,并对其有一个积极正确的认识。在跨国经
营过程中,要树立起税务筹划的风险意识,要及时寻找可能会导致产生风险的原
因,能够及时制定有效的方案措施,降低税务筹划风险发生的概率。
(二)要深入了解东道国税收政策及其变动,依法进行税务筹划
在纳税人进行跨国经营时,首先要在合法的前提下,充分了解东道国税务法
律、法规。只有全面、深入地了解东道国的法律、法规政策,并且严格、规范地
按照规定进行税务筹划,才可以在法律允许的范围内使税务筹划发挥出对企业最
有利的作用,制定出既遵循东道国法律又有利于纳税人的筹划方案。还应该随时
关注政策的变化,及时制定相应策略对变化进行应对。
(三)提高跨国经营税务筹划的专业水平
通过加强引进与培养相关税务筹划人才的力度,打造适应跨国经营要求的专
业税务筹划队伍,或充分利用税务代理的专业化服务优势,提高跨国经营税务筹
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划的业务水平,制定合理、有效的税务筹划方案,相应规避筹划风险。
(四)全面考虑税务筹划方案的综合性
跨国经营最终目标是实现企业价值最大化。为了配合实现这个目标,在税务
筹划过程中,不能仅仅考虑单个税种的税款降低,而是要全面考虑企业跨国经营
中整体税负,更需要结合企业整体经营目标,遵循成本效益原则,选择实现收益
最大和成本最低的双赢目标的方案。
(五)加强与东道国税务行政执法机关的沟通
在跨国经营税务筹划的过程中,作为一家外国公司,纳税人应当与东道国税
务行政执法机关进行充分有效的交流、沟通,树立良好的纳税形象,消除税务行
政执法机关对外来企业以及税务筹划的偏见,降低税务执法风险。
(六)做好税务筹划后评估工作
当纳税人的一个跨国经营税务筹划方案执行完毕后,不论成功与失败,都应
进行后评估工作。对于成功的方案,要总结经验,对下次筹划提供经验和指导;
对于失败的方案,要总结教训,避免下次筹划再次出现同样的风险。
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第三章 Z建设公司印度项目税务筹划案例
第一节 案例背景
一、Z建设公司简介
Z 建设公司是全国 500 强企业 JJ 集团的全资子公司,是一家以技术研发为
核心,通过工程进行技术转化,充分发挥产业、工程、投资一体化优势,从事
PPP、BT、BOT、BOO、BOOT等投资、工程实施一体化项目的综合型全球化工程公
司,专注于工程建设 EPC总承包、设计、项目管理、物资供应,业务领域涉及生
活垃圾焚烧发电、危废处置、环保、化工、有色、新材料、石油化工和油气项目
的设计、新建、改扩建等。
二、项目工程概况
Z 建设公司 2016 年进入印度市场,承揽了新加坡上市公司 CJE 旗下的印度
三个垃圾发电 EPC总承包项目,是 Z建设公司第一次承揽海外 EPC项目。三个项
目分别位于印度 Gu、Lu、Gw 三个城市,这三个城市与中国垃圾特性相似,Z 建
设公司借助 JJ集团的循环流化床技术,不仅可以打开 Z建设公司在印度的市场,
也可使 JJ 集团的循环流化床技术在印度得到推广,意义重大。根据相关审批手
续及资金状况,先期进行建设的 Gu垃圾发电项目,随后建设 Lu垃圾发电项目,
最后建设 Gw垃圾发电项目。
(一)Gu垃圾发电项目
Gu垃圾发电项目位于距离首都新德里在 100公里范围,Gu市为印度最大工
业区域,Gu 市也是印度最重要工业中心之一,印度工业协会号称其为亚洲第九
大工业城市。项目主体工程 1×30MW 中温次高压凝汽式汽轮发电机组,配 2×
600t/h中温次高压循环流化床锅炉,日处理垃圾能力量约为 1509吨。Z建设公
司签订 EPC总包合同价款折合人民币 67229.58万元。
(二)Lu垃圾发电项目
Lu垃圾发电项目距离新德里约 497公里。Lu市是主要的新兴生物科技城市
和商业中心,有大批中小型工业。项目主体工程 1×20MW中温次高压凝汽式汽轮
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发电机组,配 1×600t/h 中温次高压循环流化床锅炉,日处理垃圾能力量约为
1006吨。Z建设公司签订 EPC总包合同价款折合人民币 55109.85万元。
(三)Gw垃圾发电项目
Gw垃圾发电项目位于印度首都新德里南边,距离新德里约 300公里。Gw市
是一个以农业为主的地区, 同时该地区的传统手工艺产品会吸引大批的国际游
客。项目主体工程 1×15MW中温次高压凝汽式汽轮发电机组,配 1×600t/h中温
次高压循环流化床锅炉,日处理垃圾能力量约为 756吨。Z建设公司签订 EPC总
包合同价款折合人民币 39704.57万元。
第二节 印度税制简介
印度主要集中在中央政府和各邦之间享有税收的立法权和征管、处罚权,征
收的税种主要分为直接税和间接税两大类。企业所得税(CIT)及个人所得税等税
种属于直接税;间接税主要包括:商品及服务税(GST)、基本关税(BCD)、附加
税、印度股息分配税(DDT)等。下面对主要税种及制度进行扼要介绍:
一、企业所得税(CIT)
(一)所得税基本原则
外国公司在印度仅根据来源地规则纳税,即仅就其在印度开展商业活动产生
的收入,或在印度使用或发生的特许权使用费、技术服务费等消极收入纳税。印
度公司需就其全球收入在净收益基础上纳税(即扣除其为取得收入而产生的开支
及法律允许的其他特定项目后的收入)。
(二)中国公司根据中印双边税收协定在印度适用的税务处理
为避免对中国税务居民的双重征税,印度与中国签订了双边税收协定。如果
税收协定中的规定比国内法规定更为优惠,则纳税人可选择适用税收协定。然而,
要享受协定优惠,纳税人必须为缔约国任意一方的税务居民。中国税务居民必须
从其所在地税务行政执法机关取得税务居民证明,并将其连同 10F表格中的详细
信息一起提交给印度付款人。
在印度有应纳税所得的中国税务居民必须提交所得税申报表并保留支持交
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易公平性的文件。他还必须提交由印度注册会计师出具的 3CEB 表格,详细说明
其与印度关联企业(包括其项目办公室)进行的国际交易。
中国税务居民(包括在中国注册成立的公司)的营业利润仅在中国征税,除
非其在印度构成常设机构(PE)。 中国税务居民在没有成为印度成为常设机构的
情况下,那么营业收入仅在特许权使用费/技术服务费等具体条款中另有规定时,
基于其总额在印度征税。
(三)预提税制度
印度对未构成常设机构的境外公司,采用限制税率征收预提税。其中,技术
服务类采用 25%税率预征预提税,根据中印双边税收协定第十二条第二款的规
定,对中国企业与印度的技术服务类的合同,按 10%税率征收预提税。
二、商品及服务税(GST)
商品及服务税是一种流转税,在联邦和邦(省)层面双重征税。商品及服务
税的基本征税结构如下:
中央级商品及服务税与邦级商品及服务税适用于邦内交易,其计税基础相
同;综合性商品及服务税适用于邦际交易,相应的税收收入由中央和目的地邦共
享。税法规定按 0%、5%、12%、18%及 28%税率征收商品及服务税,综合性商品及
服务税率与上述税率相等,而中央级商品及服务税率/邦级商品及服务税率则各
为上述税率的一半(即 2.5%、6%、9%及 14%)。各类商品与服务适用的税率需根
据其统一海关编码分类确定。
三、关税
进口货物到印度需缴纳关税(联邦税),具体包括:
(一)基本关税(BCD)
货物进口需缴纳基本关税。基本关税的税率范围为 0%到 10%,具体取决于海
关税则各章节中货物的统一海关编码。基本关税为不可抵扣的 税费,需被视作
一项费用。
(二) 附加税
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货物进口需缴纳 3%的附加税。附加税是基于基本关税的金额计算的。 基于
基本关税金额计算的附加税不可抵扣,需被视为一项费用。
(三) 综合税(综合性商品及服务税)
货物进口时需缴纳综合税,该税替代了在印度供应该商品时需缴纳的商品及
服务税。综合税的计税基础为进口商品的可评估价值加基本关税与附加税。此外,
根据商品及服务税法下的抵扣规定,如果进口的货物满足合格投入或资本性货物
的要求,则相应的综合税可作为进项税额抵扣。
(四) 反倾销税
反倾销税是一项针对中国等国家为促进国内产业而以低于公平市场价格销
售的特定货物而征收的特别税。印度政府会定期发布适用反倾销税的货物清单,
该清单一般基于统一海关编码及出口国确定,有时也会基于出口商名称确定。
(五) 印度股息分配税(DDT)
印度公司支付股息需就其分配的款项缴纳 20.36%的股息分配税,而股息接
收方则不需在印度另行缴纳股息预提所得税。因此,现行印度股息分配税不适用
任何双边税收协定优惠。
第三节 Z建设公司印度项目税务筹划主要内容
由于 Gu垃圾发电项目为 Z建设公司跨国经营的第一个项目,且项目合同金
额比较大,工程施工的工艺较为复杂,使 Z建设公司的资金压力会比较大。Z建
设公司不仅海外工程经验基本为零,而且对印度相对不了解。为了能把项目成本
及税务风险最大程度控制,Z建设公司在充分调研、研究了项目的具体情况及印
度相关政策法规后,决定聘用国际知名 D税务咨询事务所针对 Gu垃圾发电项目
税费问题进行整体评估、筹划及具体执行。
鉴于在印度 EPC合同会被作为商品及服务税法规定中的“工程合同”来处理,
如果被认定为“工程合同”,则总包协议下的所有商品和服务都将按 18%征收增
值税。所以根据 D税务咨询事务所建议,经过与业主沟通协调,将此 EPC合同分
别拆分为项目设计(E)、设备采购(P)、工程施工(C)、项目管理(M)四个部分来
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分别与业主签订合同。这样拆分,对业主来说没有改变原 EPC 的合同内工作界
面,但是对于 Z 建设公司来讲,原 EPC 合同的内容及工作界面将转化为 EPCM,
不仅可以大大的降低了 Z建设公司在执行 Gu垃圾发电项目时的风险,还可以提
高 Gu垃圾发电项目的利润率。
当此 EPC总包合同被拆分后,项目设计(E)工作由业主与 Z建设公司签订
工程设计(境外)服务合同,主要的设计工作由 Z建设公司的工程师在中国开展,
根据项目需要,由Z建设公司派遣工程师到印度开展为期 2-4周的现场调研工作。
此时,Z建设公司此笔收入在国内可以享受增值税免税优惠,且无须在印度缴纳
18%的商品及服务税,仅需要由业主按此部分合同金额在印度代扣代缴 10%的预
提税,此部分代扣代缴所得税可以在国内进行境外税收抵免。
设备采购工作(P)分成主要设备由中国进口(占比 70%),此部分设备由 Z
建设公司与业主直接签订合同执行,对于此部分,Z公司在国内可以享受出口增
值税“免退”的优惠政策,而在印度国内无需缴纳 30%的所得税及 18%的商品及
服务税;辅助设备在印度境内采购(占比 30%),由 Z 建设公司在印度设立机构
(项目办公室或子公司)与业主签订合同执行。
印度政府为了扶持本土建筑承包商,以及解决本国劳动力结业问题,对外国
从事项目建设的员工只签发很小比例的工作签。所以对于工程施工部分,考虑到
印度工作签证较难办理、印度籍工人较为难管、印度境内施工的难度较大、施工
用主要材料价格可能会存在较大的浮动等因素,所以施工部分由 Z建设公司在印
度设立机构(项目办公室或子公司)与业主签订合同后分包给印度当地工程商继
续执行。
对于 Z 建设公司在印度设立的机构是选择子公司还是项目办公室的形式,D
税务咨询事务所也为我们做出了比较,具体见表 3-1:
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表 3-1 印度公司与印度项目办公室对比
具体事项 印度公司 印度项目办公室(PO)
无需任何特别批准-只需合同 需根据印度公司法在印度工商登
设立程序 中注明需要在印度开展合同所
记局(RoC)注册登记
述的工作,则可自行设立
经营范围 注册文档允许的经营范围 仅与该项目相关的经营活动
法定负责人 董事会负责并代表公司 项目在印度的授权代表人
 需要依据公司法向工商登记局进 需要向工商登记局和印度储备
合规要求
行合规申报,包括全面审计 银行/一级授权银行年度申报
印度项目办公室在项目完成
注销程序 注销程序较为复杂 后,履行所有合规程序并完税
后必须注销
 不会在印度构成固定场所型常设 在印度构成固定场所型常设机
固定场所型常设机构
机构 构
按净收益的 30%征收(另加 7%或 按净收益的 40%征收(另加 2% 印度企业所得税率
12%附加费及 3%教育附加税) 或 5%附加费及 3%教育附加税)
 在作出股息分配决议时就分配的 利润分回无印度税务影响,但
利润分回相关税负
款项征收 20.36%的股息分配税 需取得一级授权银行的批准
以下述金额孰低为限:
总部支出扣除限额 没有相关限制 (1) 调整后总收入的 5%; (2)
归属于印度业务部分的总部费
D 税务咨询事务经过分析对比,认为虽然利润分回时子公司要缴纳 20.36%
的股息分配税而项目办公室不用缴纳此税,但是考虑到子公司运行过程比项目办
公室灵活、子公司企业所得税税率低于项目办公室、子公司总部支出扣除没有限
额,而项目办公室总部支出只能按收入 5%限额扣除、项目办公室在印度境内销
售货物可能无法享受优惠税率等因素,总结得出子公司的筹划空间要大于分公
司,所以最后选择在印度注册子公司印度 Z 公司与业主分别签订印度境内的采
购、施工、项目管理合同。
具体筹划合同路径见图 3-1:
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印度 中国
印度供应商
印度境内采购分包
 合同 工程设计合同
印度Z公司
(子公司) 印度境内采购合同
项目管理 印度业主公司 印度境外采购分包
 合同
Z建设公司 中国供应商
工程建造合同
工程建造分包合同
印度境外采购合同
印度分包商
3-1 筹划合同路径
鉴于 Gu 垃圾发电项目税务筹划方案在执行中相对较为成功,Z 建设公司决
定对随后进行的 Lu垃圾发电项目也套用此方案执行。而考虑到 D税务咨询事务
所收费较高,且项目财务人员全程参于了 Gu 垃圾发电项目,从节约费用方面考
虑,Z 建设公司决定 D 税务咨询事务所不参与 Lu 垃圾发电项目执行过程,由项
目财务人员参照 Gu垃圾发电项目税务筹划方案执行 Lu垃圾发电项目。
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第四章 Z建设公司印度项目税务筹划案例分析
第一节 Z建设公司印度项目税务筹划风险介绍
在 Lu垃圾发电项目税务筹划方案执行过程中,Lu市税务行政执法机关多次
对印度 Z公司进行了检查,并且对于 Z建设公司与 Lu垃圾发电项目业主分别签
订的印度境内货物采购、工程建造和项目管理服务协议合同的行为提出了疑义,
认为该行为属于人为拆分 EPC总包协议,所以开展了对印度 Z公司反避税调查。
通过多次接触,Lu 市税务行政执法机关最终要求印度 Z 公司把在此项目下提供
的货物及服务一并视作“工程合同”,按 18%的税率征收商品及服务税。其次,
对于业主直接从 Z建设公司采购的中国进口设备,因为被 Lu市税务行政执法机
关认定 Lu 垃圾发电项目本质属于“交钥匙”工程,Z 建设公司也应被视为印度
常设机构,需要在印度境内缴纳所得税。由于此类多缴税款很难从印度税务行政
执法机关退回,且与业主的合同为含税价,所以此部分所得税要由 Z建设公司承
担,增加相应成本。另外,筹划时选择印度成立子公司形式,为了避免缴纳股息
分配税,而且考虑到印度的企业所得税高于中国,所以印度 Z公司从总部分摊了
部分员工工资与差旅费作为执行该项目发生的成本。但是由于 Lu 市税务机关的
处理方案导致成本上升以及其他因素导致了此项目最终亏损,所以印度 Z公司分
摊的这部分总部费用不仅没有起到相应的作用,还增加了 Z建设公司在中国的企
业所得税应纳税额,无形中增加了筹划风险。
经过深入的分析我们可以发现,与 Gu垃圾发电项目筹划方案相比,Lu垃圾
发电项目会税务筹划可能存在以下的风险:
一、不同地区政策变化带来的风险
虽然 Lu垃圾发电项目依然采取了与 Gu垃圾发电项目一样的税务筹划方案,
但是 Z建设公司的确没有关注到 Gu市与 Lu市政策方面的不同。由于印度各邦拥
有一定的自主权,所以在各个邦都会有一不同的政策优惠。Gu 垃圾发电项目是
由 D税务咨询事务所印度团队根据印度的政策专门制定,这个团队基本为 Gu市
地本土人,熟悉 Gu 市税收法律、法规及优惠政策,在制定政策时会充分考虑到
当地的政策。在 Gu市,业主与 Z建设公司签订的从中国进口设备的合同,根据
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相关优惠政策,可以视同为业主直接从中国当地采购。而在 Lu 市税务行政执法
机关对印度 Z公司和项目业主公司的检查中,税务官认为 Lu垃圾发电项目向下
的合同执行的主体是同一方,而且合同的标的物都是 Lu 垃圾发电项目,所以根
据印度相关法律政策及前期的案例,此部分境外供货视同进内采购,要由业主从
源泉代扣代缴所得税。而 Z建设公司在制定 Lu垃圾发电项目税务筹划方案时,
财务人员没有充分去了解、考虑 Lu 市有没有此类优惠政策,而是照搬硬套 Gu
垃圾发电项目方案,并没有根据不同城邦之间不同政策做出相应的调整,造成筹
划风险。
二、税务筹划方案制定或操作不当带来的风险
Gu 垃圾发电项目税务筹划方案是由 D 税务事务所印度团队,充分研究当地
政策并结合 Z建设公司现状后,历经一个月论证、修改后定稿的,方案较为周全,
可执行性较强。而 Lu 垃圾发电项目筹划方案并没有经过专业人员进行筹划,只
是简单套用 Gu垃圾发电项目税务筹划方案.而 Lu市与 Gu市政策上存在着不同,
而照搬Gu垃圾发电项目税务筹划方案时, 即没有根据 Gu垃圾发电项目税务筹划
方案执行结果进行方案优化,也没有根据 Lu 市政策不同考虑方案的变化,所以
Lu垃圾发电项目筹划方案存在先天制定不当的问题。
另外,Gu 垃圾发电项目税务筹划执行过程,是由 D 税务咨询事务所全程把
控,对合同及现场的一些细节严格管控,降低了潜在风险发生的概率。而 Lu 垃
圾发电项目税务筹划执行是由 Z建设公司项目财务负责的,疏于对细节的管控,
操作不当,产生筹划风险。例如:项目业主与 Z建设公司签订合同从中国进口的
设备报关工作由印度 Z公司的工作人员办理的,且到达项目现场后没有交由业主
验收后再领用,而是直接由印度 Z 公司的工作人员保管。Lu 市税务行政执法机
关就是根据此点判定为此项目为同一合同执行主体、同一合同标的物,将进口设
备视为印度国内采购,缴纳相应所得税。
三、执法风险
EPC项目工程合同总金额较大,税款金额也会比较多,而且印度税务行政执
法机关会认为外国公司对印度的税收法律不熟悉,所以会重点关注此类项目。一
般而言,税务执法存在弹性空间,而且相对我国较为成熟的税务法律法规制度,
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印度相对比较落后,税务行政执法机关人员素质也是参差不齐,所以,不同城市
的税务行政执法机关对税法的理解以及对 EPC 总包拆分合同事项的处理,也存
在着主观或者客观的偏差。Gu市作为印度最大的工业城市,较 Lu市相对工业发
达一些,征收税款的完成情况也好于 Lu市,加之 D税务咨询事务所印度团队与
当地税务行政执法机关沟通良好,所以 Gu 垃圾发电项目合同拆分在税收环境较
为宽松的 Gu市被税务行政执法机关所认可。而 Lu市税务行政执法机关为了完成
税收征缴率,重点关注 Z建设公司,针对 Lu垃圾发电项目多次进行了税务检查,
而 Z建设公司项目财务人员与 Lu市税务行政执法机关因为语言等问题,造成沟
通不畅。所以在经历了 Lu市税务行政执法机关的多次针对性检查后,最终被 Lu
市税务行政执法机关认定为整体工程合同。
四、被反避税调查带来的纳税信誉风险
由于此次受到反避税调查,会受到 Lu 市税务行政执法机关的重点关注,在
以后的业务中会要承担更大的风险,税务筹划中有更多的地方需要注意。市场经
济是强调信誉和品牌意识的,尤其是在国外,更为看重一个企业的信誉。而由于
Z 印度公司被 Lu 市税务行政执法机关进行了反避税调查,会使企业建立起来企
业形象和信誉受到负面影响,不仅对今后在国际市场上承揽业务和未来的经营带
来负面的效应,还可能造成其他税务机关对 Z建设公司的重点关注。这些对于 Z
建设公司来说,是此次 Lu 垃圾发电项目税务筹划带来的风险之一。对于此类后
续风险,Z建设公司也必须要提高重视程度,避免对企业的发展产生不良影响。
五、其他风险
除此之外,在 Lu 垃圾发电项目税务筹划过程中,还存在着企业负责人对税
务不重视的纳税意识低下的风险;筹划失败后,对参于筹划的人员造成的心理负
担的心理风险等其他风险。
第二节 Z建设公司印度项目税务筹划风险成因分析
为什么 Gu垃圾发电项目筹划方案相对较为成功,而 Lu垃圾发电项目会遭到
国家税务总局的反避税调整?本文利用事件树分析法,采用图表的方式直观的表
示影响 Lu 垃圾发电项目税务筹划风险的因素,然后再说明对其产生的具体原因
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和影响进行详细的说明。如图 4-1所示:
不进行筹划 不产生筹划风险
根本原因
进行筹划 会产生筹划风险
预测准确 产生筹划风险概率较低
直接原因 对未来经营预测
预测不准确 产生筹划风险概率较高
公司重视 产生筹划风险概率较低
Lu垃圾发电项目
税务筹划风险 公司对税务筹划
 风险重视程度 公司不重视 产生筹划风险概率较高
配置合理 产生筹划风险概率较低
主观原因 项目财税人员配置
配置薄弱 产生筹划风险概率较高
不针对外国企业 产生筹划风险概率较低
税务机关针对性
针对外国企业 产生筹划风险概率较高
变化不大 产生筹划风险概率较低
客观原因 外部政策环境
经常变化 产生筹划风险概率较高
图 4-1 Lu垃圾发电项目税务筹划风险事件树
下面就根据上述图表具体分析 Z建设公司 Lu垃圾发电项目产生税务筹划风
险的原因。
一、Lu垃圾发电项目产生税务筹划风险的根本原因
税收的固定性、强制性和无偿性等本质属性是税务筹划风险的根本原因。根
据税收的无偿性,Z建设公司不能在被强制缴纳税款后获得相应的收益,所以在
执行 Lu 垃圾发电项目的过程中,为了追求项目经济效益的最大化,就会期望少
缴甚至不缴纳税款。而 Lu 市税务行政执法机关,作为税收征管部门,为了保障
国家的税收权利,必然会期望 Z建设公司多缴纳税款。征管双方之间的想法和利
益就会产生矛盾冲突,这种矛盾必然会造成 Lu垃圾发电项目税务筹划的风险。
二、Lu垃圾发电项目产生税务筹划风险的直接原因
税务筹划具有事前性的特点,Z 公司在项目执行前对 Lu 垃圾发电项目未来
经营活动情况预测不准确,是造成税务筹划风险的直接原因。筹划方案中选择了
注册子公司印度 Z公司执行印度境内采购、工程施工及项目管理,但是考虑到印
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度的企业所得税高于中国,而且为了利润分配时少缴纳股息分配税,所以 Z建设
公司将中国部分员工工资与差旅费作为执行该项目发生的成本分摊至印度 Z 公
司。此筹划方案是建立在预测 Lu 垃圾发电项目会产生利润的情况下。而这个对
未来经营的预测却不准确,项目在实际执行中产生了偏差,Lu 垃圾发电项目不
仅没有盈利,而且还小额亏损。这部分由印度 Z公司分摊的总部费用,不仅没有
在印度起到相应的作用,而且减少了 Z建设公司在中国国内的成本,使 Z建设公
司在中国国内多缴纳了企业所得税。
三、Lu垃圾发电项目产生税务筹划风险的主观原因
人的有限性是跨国经营税务筹划风险的主观原因。经过分析可以看出,Lu
垃圾发电项目税务筹划风险的主观原因主要有以下几点:
(一)公司对税务筹划风险重视度不够
Z建设公司管理层基本为工程或设计类业务出身,对财务、税务知识了解不
多、重视程度不够。由于 Gu项目为 Z建设公司海外第一个项目,从公司到集团
都相对比较重视,所以给予了足够的支持,聘请了 D税务咨询事务所,在 D税务
咨询事务所的操作下,执行相对较为成功。这给了 Z建设公司管理层一种税务筹
划比较容易的错觉,他们不仅没有认识到跨国经营项目税务筹划的重要性与复杂
性,也忽视了 D事务所的专业能力所起到的作用。这造成了 Z建设公司管理层对
Lu垃圾发电项目税务筹划可能会产生的风险重视度不够。所以在 Lu垃圾发电项
目执行中,为了降低公司成本,Z 建设公司未让 D 税务咨询事务所继续执行 Lu
垃圾发电税务筹划方案,而是选择让项目财务负责人简单套用 Gu 垃圾发电项目
税务筹划方案来执行,这足以说明公司对税务筹划风险重视度不够,也给后期
Lu垃圾发电项目税务筹划风险埋下了隐患。
(二)项目财税人员配置薄弱
由于印度项目是 Z建设公司第一次在海外承揽的项目,经验较少,在人员设
置上基本是参照国内项目进行的,财务及税务专业人员人数不足。而且其财务人
员又是由国内直接派遣至印度,没有海外的财务工作经验,再加之印度税法相对
又比较复杂,造成项目财务人员对印度税法理解不深入。所以在 Z建设公司具体
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执行 Lu垃圾发电项目税务筹划时,不仅忽略了两个城邦之间政策不同,而且对
细节把控能力不足,所以在筹划方案执行过程中出现了漏洞,被 Lu 市税务行政
执法机关抓住。再加之派遣财务人员英语水平不高,当 Lu 市税务行政执法机关
在提出质疑时,无法及时有效的进行交流,最后造成了 Lu 垃圾发电项目税务筹
划方案的失败。D 税务师事务所执行 Gu 垃圾发电项目筹划方案过程之所以能够
成功,就在于他们的印度团队成员基本为印度人,熟悉印度税法,又有丰富的案
例经验,在把控细节能力上较强,不留漏洞。并且他们有较强的与当地税务机关
打交道的经验,当地税务对方案执行过程中产生质疑时,可以及时沟通处理,所
以他们可以在一定程度上避免税务筹划风险。
(三)印度税务行政执法机关针对性执法
税务行政执法机关的执法人员业务水平、个人素质都是参差不齐的,所以对
于不同的税务行政执法机关甚至同一税务行政执法机关中的执法人员对同一事
项的认识都存在不同的理解和处理方法。所以对于 EPC总包合同的拆分、境外采
购是否构成常设机构等问题上,Gu市税务行政执法机关和 Lu市税务行政执法机
关做出了两种不同的认定。由于 D税务咨询事务所与 Gu市税务行政执法机关沟
通较为顺畅,项目执行期间,Gu 市税务行政执法机关未对 Z 建设公司的针对性
检查。但由于 Lu垃圾发电项目 EPC合同额较大,相应应缴纳税金数额较高,而
且当地税务行政执法机关会认为中国的公司对印度税法不熟悉,肯定会或多或少
存在有意或无意违反税收法律、法规的现象,所以 Lu 市税务行政执法机关为了
完成征收税款的目标,把项目列为重点关注项目,并进行了多次针对性检查,产
生了 Lu垃圾发电项目执法风险。
四、Lu垃圾发电项目产生税务筹划风险的客观原因
税务筹划风险产生的客观原因,就是外部变化的环境。虽然 Lu 垃圾发电项
目依然采取了与 Gu垃圾发电项目一样的税务筹划方案,但是相比较于 Gu垃圾发
电项目,Lu 垃圾发电项目的结果却不尽如人意,这就是由于 Gu 市与 Lu 市优惠
政策方面的不同。Z 建设公司在执行完 Gu 垃圾发电项目后,直接将方案套用到
Lu 垃圾发电项目上,而没有考虑到 Lu 市的政策不同于 Gu 垃圾发电项目,发生
了变化。
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第三节 Z建设公司印度项目税务筹划风险防范措施
跨国经营税务筹划风险是时刻存在的,可以借鉴一般风险的防范办法去防范
跨国经营税务筹划风险。Z建设公司在跨国经营过程中可以将风险的一般防范方
法应用到防范税务筹划风险中,从风险的回避、风险的控制、风险的转移和风险
的保留等四个方面入手,对 Z 建设公司印度项目税务风险的防范策略进行了分
类,可以根据印度现场实际情况,在下一个 Gw 垃圾发电项目执行过程中对税务
筹划风险进行防范。
一、税务筹划风险的回避
税务筹划风险的回避是指在企业的跨国经营过程中,采取相应的各种措施,
尽可能地回避可能存在的税务筹划风险。
(一) 加强项目相关人员对税务筹划及风险的重视
从公司自上而下要强化对税务筹划的风险意识,加强对税务筹划的重视程
度。在对下一个进行的 Gw 垃圾发电项目的执行过程中,要对定期对与税务筹划
风险控制相关人员组织进行系统培训,明确税务筹划风险的控制点,以及业务流
程操作中应该注意的问题。而财务人员作为税务行政执法机关的直接对接人,不
仅要要指导和监督其他相关业务部门人员的税务筹划风险控制,加强他们对税务
筹划风险的意识,而且还要及时组织研究印度税法、政策的更新对项目税务筹划
的影响,就可以一定程度上回避税务筹划执行过程中的风险。
(二) 提前策划并确定税务风险防范重点
防范下一个项目 Gw 垃圾发电项目进行税务筹划风险,应分为两个方面,首
先是在方案筹划阶段时,要进行细致、深入的分析,针对 Gw 垃圾发电项目量身
定做税务筹划方案,而不能在照搬硬套以前项目的筹划方案,并且要把税务筹划
风险发生概率较大的因素作为重点对象,尽最大可能回避税务筹划风险。其次就
是在项目税务筹划执行阶段,要把税务筹划易于控制的风险归集分类,编制并严
格执行相关税务筹划风险控制程序,定期或不定期对税务筹划执行情况进行自
查,监督税务筹划风险防范的执行情况,避免因为项目工作人员因对细节忽略而
产生不必要的税务筹划风险。
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(三) 提高经营活动预测分析的准确性
经营活动预测分析对防范项目的税务筹划风险能起到一定的指导性作用。所
以在执行 Gw垃圾发电项目时,要进行经营活动预测分析,通过对 Gu垃圾发电项
目、Lu 垃圾发电项目以前发生的经营情况的总结,以及印度经济、经营环境的
预测,对项目的收入、成本、利润及税费情况做出一个预测分析,要尽量做到准
确,在执行过程中要及时根据执行情况修正预测分析。不准确的经营活动预测分
析不仅对税务筹划风险的防范起不到指导性作用,更可能对税务筹划造成更大的
风险。
(四) 定期预警税务筹划风险
在执行 Gw 垃圾发电项目时,要定期根据项目的执行情况,在合理、有效的
定量分析的基础上,对项目税务筹划执行过程中的税务筹划风险因素进行分析,
对可能产生的税务筹划风险采用预警分析法,按照发生的概率、发生后的影响和
处理的难易程度对可能会产生的税务筹划风险进行分类,并发布预警以及跟踪处
理,对采取的措施进行详细说明及建议,引起相关人员重视,采取相应的措施回
避可能会发生的税务筹划风险。此类预警不仅可以对项目税务筹划风险进行预
警,还能对诸如工期风险、安全风险等其他风险起到预警作用。
二、税务筹划风险损失的控制
(一) 借鉴其他在印度的中资公司税务筹划经验
在国家政策的支持下,目前在印度承揽工程中国建筑企业越来也多,有的中
国建筑企业在印度由多年的项目建设经验,Z建设公司的一些长期合作伙伴,例
如:山东电建、东方电气等已经在印度深耕十几年,在税务筹划及防范税务筹划
风险等方面也在项目中积累了丰富的实践经验,这些经验对进入印度市场较晚的
Z 建设公司是相当宝贵的,在执行 Gw 垃圾发电项目时,要充分利用和借鉴他们
的经验和教训,尽最大可能规避税务筹划风险。Z建设公司也应该把该项目所遇
到的税务筹划风险和防范的经验,进行详细的记录并形成文字资料储备,为后期
承揽的项目及以后进入印度市场的其他中国建筑企业提供一定价值。
(二) 聘用熟悉当地税务政策的会计或税务事务所
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会计或税务事务所的专业税务人员一般熟悉当地税收法律政策,拥有丰富的
防范税务筹划风险经验,可以指导企业有效回避税务风险,同时在发生税务风险
时指导企业采取相应措施减少损失。从经验上来看,项目在进行税务筹划方案和
执行该方案的过程中,聘请会计师或税务师事务所是十分重要的。在执行 Gu 垃
圾发电项目时,聘请了 D税务咨询事务所,D税务咨询事务所印度团队熟悉印度
当地税收法律法规政策,不仅制定了合理的税务筹划方案、并且在项目执行过程
中全程给与支持,可以帮助规避相应的风险,从结果上来看,相对较为成功。在
执行 Gw 垃圾发电项目,Z 建设公司可以选择熟悉当地政策的事务所,对筹划产
生的风险进行全程管控。
(三) 加强与当地税务行政执法机关的交流沟通
加强与税务行政执法机关的沟通起的作用是相对比较重要的。在执行 Lu 垃
圾发电项目时,项目就被当地税务行政执法机关当作重点单位,进行了多次税务
执法检查。其原因就在于当地税务行政执法机关本来对外国企业就有成见,加之
项目财务人员英语水平不高,与税务行政执法机关交流不多,造成这种情况的发
生。在执行 Gw 项目时,要通过加强与税务行政执法机关的沟通,减少税务行政
执法机关对项目的检查次数,或在项目有违规的情况时,减小被税务行政执法机
关对公司的处罚金额。
(四) 要增进与业主的交流
Z建设公司印度三个项目的业主作为当地的企业,不仅熟悉印度当地法律,
而且有较为丰富的防范税务筹划风险经验,可以帮助 Z建设公司防范税务筹划的
风险。通过增进与业主之间的交流,不仅有利于项目的工作开展,还可以借鉴他
们的经验本土优势,减低税务筹划风险发生的概率和损失。
三、税务筹划风险转移
税务筹划风险的转移是指企业利用行之有效的办法,把税务筹划可能产生的
风险转移给上游或者下游单位,降低税务筹划风险发生的概率。
(一) 税务筹划风险向业主转移
在与业主签订 Gw 垃圾发电项目总包合同时,如果预测会有某个或某几个税
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种可能会产生较大的筹划风险,那么可以在签订合同时,通过合同条款,使业主
承担风险。例如:后期在执行 EPC项目合同的过程中,如果印度的税收法律和制
度发生变化或者调整的情况,由此产生的影响由业主方来承担。那么当印度或者
Gw 市法律、法规制度发生变化时,要根据合同规定及时对已发生以及预计以后
产生影响的金额进行计算,及时把相关税务风险及时转移给业主。
(二) 税务筹划风险向分包商转移
虽然 Z建设公司作为 Gw垃圾发电项目的 EPC总包方,虽然要在与业主签订
的合同中将税务筹划风险转嫁给业主,但在进行工程分包招标时,必须要要求分
包商的将所有的税款都包含于报价中,不能在合同报价以外出现价外税的情况,
避免出现给 Z建设公司带来税务筹划风险损失的可能性。
(三) 税务风险向供货商转移
Gw 垃圾发电项目在执行过程中,部分设备要从印度进内进行采购。在采购
时,要求供应商必须按照印度海关税则第 84、85、94 章的相关规定,对于销售
的商品提供相应的新能源发电项目证明,采用 5%优惠税率缴纳商品与服务税,
降低税负 。
四、税务筹划风险的保留
税务筹划风险的保留是指企业主动去承担一定的税务筹划风险以便能够取
得税务筹划的经济效益。
(一) 积极开展 Gw垃圾发电项目的税务筹划
在印度执行项目,复杂多变印度税法使得税务筹划工作显得即非常重要又相
对复杂。但是不能因为 Lu 垃圾发电项目税务筹划的不成功,就否定税务筹划的
意义。还是应该根据公司制定的相应的 Gw垃圾发电项目的工作计划,对 Gw垃圾
发电项目进行税务筹划,承担税务筹划的风险,力争为公司在税务方面创造最大
收益。
(二) 合理利用典型案例降低税负
印度的税法属于英美法系,采用案例法,也就是审理案件会参照以前发生的
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相似案件的判定结果。在执行 Gw 垃圾发电项目时,Z 建设公司可以根据以前税
务案例的判决结果,结合 Gw 垃圾发电项目执行情况综合考虑,咨询并采纳熟悉
Gw 市税收法律、法规等政策的专业税务咨询事务所给与的合理建议,对相应的
税款进行筹划,可以少缴、甚至不缴部分税款,可以减少税款、降低税负,但这
也承担了相应的税务筹划风险。
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第五章 我国建筑企业跨国经营中税务筹划风险防范思路
在我国建筑企业跨国经营的过程中,会一直存在税务筹划风险。面对税务筹
划风险,我国建筑企业应当积极寻找筹划风险产生的原因,并主动对风险进行管
控,努力提高税务筹划的收益、实现税务筹划的目的。对于我国建筑企业跨国经
营税务筹划风险,通常根据以下几个方面来进行防范:
一、有效识别跨国经营税务筹划风险并加强管理
我国建筑企业要积极正确认识到跨国经营中的税务筹划的风险,对于跨国经
营多变的、复杂的环境要充分认识,对于跨国经营税务筹划可能带来的风险,要
给予足够的重视。要强化跨国经营中的税务筹划的风险意识,当税务筹划存在潜
在的、可能会发生的风险时,要及时结合税务筹划风险的具体特征去识别税务筹
划风险,并予以加强管理并采取有效措施遏制。识别税务筹划风险作为税务筹划
风险管理最基础、筹划风险控制最核心的环节,它主要有三种识别方法:一是环
境分析法,通过对企业跨国经营过程中内、外部环境及其变动趋势进行分析,从
中发现相应税务筹划风险;二是财务数据分析法,通过跨国经营财务管理中的各
项数据来设定预警值,以此识别税务筹划可能带来的财务风险。三是流程环节分
析法,通对税务筹划的每个环节进行调查和分析,进行全面监控,来识别税务筹
划各阶段的风险。
二、对东道国政策及其变动要深入了解并依法进行税务筹划
在我国建筑企业跨国经营过程中,进行税务筹划的前提条件是筹划的合法
性。在税务筹划前,必须要全面、系统学习东道国的税收法律和政策,对税收条
款的理解要做到全面准确,采取的措施在此基础上做出判断,要使所做的选择符
合法律的规定,确保是在合法的前提下进行的税务筹划。只有全面、深入地了解、
把握东道国政策的规定性,才能够在实际操作中严格规范地进行税务筹划,规避
税务筹划风险,才可以在法律范围内发挥税务筹划对企业有利的作用。还要及时、
深入的对东道国税收政策及其外部环境发生的变化进行了解、掌握,全面、准确
地将变动后的东道国的税收政策密切结合企业自身生产经营研究分析,借鉴国内
外企业一些成功的案例,运用科学的方法来预测东道国政策变化及市场波动,制
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定相应的策略进行应对。
三、提高跨国经营税务筹划的专业水平
作为一项专业性、综合性都非常强的工作,跨国经营税务筹划对于相关人员
的专业素质要求相对较高,对于税法等边缘学科的知识需要熟练掌握。而我国建
筑企业跨国经营税务筹划是发生在国际税收环境下,会对税务筹划的人才的专业
度要求会更高。目前我国极度缺乏专业从事跨国经营税务筹划的相关人才。因此,
我国建筑企业必须把税务筹划人才的引进及培养放在首要位置,切实提高企业税
务筹划人才进行跨国经营税务筹划业务的专业水平。另外还可以聘用熟悉东道国
的专业的税务代理机构对项目的税务筹划方案、执行以及企业在当地纳税进行指
导,利用他们的经验、专业性以及与当地税务行政执法机关的良好关系,对税务
筹划风险进行管控,可以起到事半功倍的作用,降低筹划风险发生的概率。
四、兼顾成本与收益原则考虑税务筹划方案的综合性
实现企业价值最大化,作为现代企业战略中最重要目标,也是我国建筑企业
跨国经营进行税务筹划的最根本的目的。我国建筑企业在跨国经营承包海外工程
时,要在对与生产经营息息相关的各个税种进行税务筹划的过程中,不能只考虑
单个税种的方案,更要通过综合筹划来降低企业的整体税负。还需要考虑为税务
筹划的发生的一些直接成本费用,同时还要考虑为了税收筹划而放弃的其他方案
的机会成本,兼顾成本与收益原则,再结合企业本身所处行业的经济状况,从中
选择能够实现收益最大和成本最低的双赢目标的方案,以达到税务筹划的目的。
五、针对税务筹划风险提前做好应对方案
在我国建筑企业在进行跨国经营税务筹划时,应当对实施税务筹划方案的条
件进行分析处理,预判可能会发生得筹划风险,根据风险可能发生的概率按等级
进行划分,进行预警。并对拟定相应的措施应对可能发生的各种风险,这样对于
跨国经营税务筹划的风险就可以提前做好的应对院,一旦有内外部经营环境发生
了变动,就可以按照既定的措施进行应对,缩短风险处理的反映时间,降低筹划
风险给企业带来的损失。
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六、加强与税务行政执法机关的沟通
一般税务行政执法机关对税务筹划与外来企业会有一定的偏见,所以我国建
筑企业在进行跨国经营过程中进行税务筹划时,要及时关注、了解东道国税务行
政执法机关的相关政策,且要与东道国税务行政执法机关建立良好、长期、密切
的合作关系,以便可以及时、准确获取东道国最新的税收法律、法规等政策信息,
并且通过良好的沟通渠道来解除疑惑,与对方对税务筹划方案的问题达成一致性
意见,避免不必要得跨国经营税收筹划执法风险。
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第六章 结论与展望
第一节 结论
近年来,跨国经营税务筹划现在跨国经营过程中成为一项重要的、必不可少
的公司理财行为。本文以跨国经营中税务筹划的相关文献作为研究基础,分析了
跨国经营税务筹划风险的成因、种类以及规避方法,并以 Z 建设公司印度 EPC
项目为研究案例,通过对比其 Gu垃圾发电项目和 Lu垃圾发电项目的税务筹划执
行,对 Lu垃圾发电项目的税务筹划风险进行分析,得出以下结论:
第一,我国建筑企业在跨国经营过程中,必须要足够重视跨国经营税务筹划,
且跨国经营税务筹划必须要立足于事前进行,为我国建筑企业在跨国经营中争取
利益最大化。
第二,我国建筑企业跨国经营税务筹划风险是不可避免的。只要在跨国经营
中存在着税务筹划的行为,就必然会因为企业对筹划风险的重视程度、财税人员
配置合理程度、外部经营环境变化、税务机关执法针对性以及对未来经营预测不
准确等原因而产生。
第三,我国建筑企业跨国经营的过程中要加强税务筹划风险的防范意识,务
必要强化税务筹划风险管理意识,采取相应措施,降低税务筹划风险,最大程度
保证我国建筑企业在跨国经营中的利益。
第二节 不足与展望
相对于国外较多的税务筹划方面的研究,由于种种原因,我国学者对跨国经
营税务筹划方面的理论及实践研究起步较晚。由于我国建筑企业跨国经营在近几
年才逐步兴起,所以我国建筑企业跨国税务筹划不论是在理论还是实践方面都处
于初级阶段。目前各国政府逐渐关注对企业避税活动,也不断的完善和修订各自
国家的税法和税收政策。更为了防止各类公司跨国经营的税务筹划活动给本国的
税收带来损失,各国政府通常会限制跨国经营地企业的各项税务筹划活动,使各
跨国经营的企业的税务筹划的空间越来越缩小。
由于作者的时间、学术功底、理论知识都相对有限,且对大部分国家的税收
法律法规等制度的研究还不够深入、透彻,对案例的研究和分析可能会存在着一
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定的局限性,对税务筹划中所面临的风险问题分析可能也存在着不够全面和深入
的问题。
本文希望可以以一己之见,通过学习去累积相关的建筑企业跨国经营税务筹
划的经验,在我国建筑企业跨国经营的税务筹划实践能够起到积极作用,引起更
多学者对我国建筑企业跨国经营税务筹划风险引起关注,研究出规避风险的应对
的思路。
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